Herstel van ten onrechte berekende omzetbelasting
Op verschillende manieren kan ten onrechte omzetbelasting in rekening worden gebracht:
- door een niet-ondernemer
- bij een levering en/of dienst welke plaatsvindt binnen een fiscale eenheid
- wegens toepassing van het verkeerde tarief
- bij een levering of dienst welke is vrijgesteld
- bij de overgang van een geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen
- bij een levering of dienst waarbij de heffing van de omzetbelasting is verlegd naar de afnemer van de prestatie
De ten onrechte gefactureerde omzetbelasting kan worden herzien als de opsteller van de factuur het gevaar voor verlies van belastinginkomsten tijdig en volledig heeft uitgeschakeld. De goede of kwade trouw van de opsteller van de factuur speelt in dit verband geen rol.
Het herzien van ten onrechte gefactureerde omzetbelasting betekent niet dat deze voordien niet verschuldigd is geweest of dat de verschuldigdheid ervan met terugwerkende kracht is vervallen. Slechts op verzoek van de opsteller van de factuur wordt een ambtshalve teruggaaf verleend.
De correctie van de ten onrechte in rekening gebrachte omzetbelasting vindt plaats door terugname van de onjuiste factuur, eventueel met uitreiking van een nieuwe factuur, dan wel aanvulling middels een creditfactuur zodat te samen met de onjuiste factuur wel sprake is van een voorgeschreven factuur. De nieuwe factuur of creditfactuur moet een duidelijke verwijzing bevatten naar de onjuiste factuur.
De opsteller moet ervoor zorgdragen dat het verlies van belasting inkomsten tijdig en volledig is uitgeschakeld. Hij kan daartoe aantonen dat de factuur door tijdige terugname niet is en niet meer kan worden gebruik voor het uitoefenen van het aftrekrecht dan wel dat de factuur weliswaar is gebruikt maar de ontvanger de ten onrechte ofwel teveel gefactureerde omzetbelasting op aangifte heeft voldaan. In het laatste geval moet de ontvanger van de factuur terzake een verklaring opstellen; deze bevindt zich in de administratie van de opsteller en wordt bij het verzoek om teruggaaf meegezonden. Als sprake is van een valse factuur zal een en ander niet aangetoond kunnen worden en is een ambtshalve teruggaaf dus niet mogelijk.
In het kader van de neutraliteit van de omzetbelasting moet de opsteller van de factuur de ten onrechte gefactureerde omzetbelasting terugbetalen aan de ontvanger ook als deze geen ondernemer is. De terugbetaling moet aangetoond kunnen worden.
De herziening of correctie van de ten onrechte gefactureerde omzetbelasting moet plaatsvinden binnen 5 jaar na het einde van het jaar waarin de belastingschuld is ontstaan.
Als sprake is van ten onrechte gefactureerde omzetbelasting (welke niet door partijen wordt herzien) zal de inspecteur deze belasting in eerste instantie corrigeren bij ondernemer die de factuur heeft afgegeven. Onder omstandigheden kan echter ook de afnemer van de factuur worden aangesproken wegens de ten onrechte geclaimde voorbelasting, bijvoorbeeld als naheffing bij de leverancier of dienstverrichter geen effect sorteert en sprake is van een verwijtbaar handelen bij de afnemer.
